Управленческий учет
Многие считают, что управленческий учет в производстве и производственный учет это одно и то же. Однако это не так.
Производственный учет - учет, который отражает все процессы, связанные с производством. Его задача - учесть затраты:
- по видам, т.е. какие группы издержек возникли в процессе производства (материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п.);
- по местам возникновения, т.е. все затраты должны быть распределены по Центрам ответственности;
- по носителям, т.е. затраты должны быть отнесены на конкретный вид продукции или заказ (изделие, полуфабрикат, группу или серию одноименных изделий, виды работ и т.д.).
Производственный учет формирует основную массу первичных документов, наполняющих информационную базу в синтетическом и аналитическом разрезе: начиная от складских документов и заканчивая технологическими картами. Этих данных должно быть достаточно для расчета производственной себестоимости и для целей бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет строится на базе производственного. Одновременно производственный учет формирует базу первичной документации и для управленческого учета.
Управленческий учет использует данные производственного учета для анализа и планирования.
Управленческий учет обрабатывает данные производственного учета, группирует их, детализирует, выявляет тенденции и т.п. Итогом является информация для принятия управленческих решений.
Но возникает вопрос: если производственный учет имеет достаточно информации для расчета себестоимости и есть бухгалтерский учет, то зачем нужен управленческий?
Производственный учет не в состоянии заменить управленческий, так как он лишь база данных.
Кроме того, широко распространена ситуация, когда производственный учет «заточен» под бухгалтерский и не всегда имеет необходимую глубину детализации. Все затраты распределяются максимум по видам продукции. Например, если бухгалтерский учет работает с давальческим сырьем, то у производственного учета нет необходимости в распределении затрат по местам их возникновения. Нет необходимости детализировать затраты и соотносить их с конкретным видом продукции. В результате немалая часть затрат будет распределяться котловым методом, что непременно скажется не только на ценообразовании, но и на политике производства в целом, так как будет значительно искажена себестоимость производимой продукции и в результате неправильно сформирован ассортимент. Не имея достоверной себестоимости продукции, организация не может объективно оценить рентабельность каждого продукта в отдельности и может бесконечно долго производить нерентабельный продукт в ущерб более прибыльному.
Бухгалтерский учет тоже не может заменить управленческий. Одно из главных отличий управленческого учета от бухгалтерского заключается в том, что бухгалтерский учет ведется в разрезе юридических лиц, а управленческий - по Центрам ответственности без привязки к юридическим лицам.
И если, нужно получить консолидированную информацию по нескольким юридическим лицам, то в бухгалтерской программе для этого необходимо делать специальные настройки, либо использовать отдельный модуль консолидации. Вручную этот процесс сложен и трудоемок. Управленческий учет изначально строится так, чтобы в любой момент времени пользователь мог получить нужную ему информацию в консолидированном виде с нужной детализацией: по периодам, статьям, продуктам, подразделениями и т.д.
Бухгалтерский учет фиксирует то, что уже случилось, а управленческий позволяет говорить о том, что будет, т.е. планировать и прогнозировать.
Бухгалтерский учет регламентирован различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые организация не имеет права игнорировать при разработке учетной политики бухгалтерского учета.
При написании учетной политики для управленческого учета в производстве мы можем сами принимать решения, каким именно образом учитывать те или иные объекты. Например, в бухгалтерском учете оценка основных производственных фондов регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с ПБУ, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В управленческом учете мы вправе принимать к учету основные средства по их рыночной стоимости.
Таким образом, управленческий учет не заменяет ни бухгалтерский учет, ни производственный. Он взаимодействует с ними.
Но ведь себестоимость рассчитывается бухгалтерией, разве в управленческом учете не та же себестоимость? Нет!
Себестоимость бухгалтерская и себестоимость управленческая редко имеют одинаковый подход к исчислению.
Бухгалтерская себестоимость рассчитывается для налога на прибыль, а управленческая - для принятия управленческих решений.
Бухгалтерская себестоимость жестко регламентирована законодательством. ПБУ 10/99 «Расходы организации», предусмотрен перечень затрат, которые могут быть включены в себестоимость продукции.
Управленческая себестоимость регламентируется исключительно менеджментом компании.
Предприятие одновременно может иметь несколько вариаций себестоимости для различных целей:
- себестоимость, рассчитанная по переменным издержкам «директ-костинг». Используется при ценообразовании, планировании ассортимента продукции, анализа безубыточности производства.
- Себестоимость, рассчитанная по прямым затратам. Используется для оценки эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, для сравнительного анализа однотипных видов продукции и т.д.
При расчете управленческой себестоимости учитывается структура предприятия, взаимодействие его подразделений и степень их участия в производственном процессе.
Управленческая себестоимость дает собственнику наиболее точную информацию о произведенных в процессе производства затратах, о местах их возникновения, она более гибкая и содержательная для анализа.